Sa înregistrat un efort de convergență concertat între principiile contabile general acceptate (GAAP) și standardele internaționale de raportare financiară (IFRS) pentru a evita conflictele și confuzia, pentru a promova simplitatea, raționalizarea, coerența și transparența și pentru a evita orice criză financiară sau criză financiară viitoare.
În pofida faptului că o întreprindere care aplică standardele IFRS sau le-a trecut de la GAAP arată dovezi ale unei calități contabile mai ridicate, procesul de convergență nu sa dovedit a fi o sarcină ușoară, mai ales datorită diferențelor în abordarea dintre cele două organisme contabile.
GAAP este o metodologie bazată pe reguli, în timp ce IFRS adoptă o abordare bazată pe principii. Abordarea bazată pe reguli este compusă dintr-un set complex de linii directoare care stabilește criterii pentru fiecare contingență posibilă și oferă regulile necesare pentru tranzacțiile specificate, promovând astfel uniformitatea. Metodologia bazată pe principii stabilește obiectivele-cheie ale rapoartelor bune în fiecare domeniu și oferă apoi îndrumări, explicând obiectivul și corelându-l cu exemple comune, promovând astfel transparența.
Dacă aceste diferențe metodologice dintre cele două abordări nu pot fi rezolvate, ele pot prelungi procesul de elaborare a unui set adevărat de standarde internaționale de contabilitate și de a crește costurile necesare pentru a menține două seturi de cărți.
Eforturile de convergență generală
Una dintre principalele preocupări în lumea afacerilor din Statele Unite este modul în care procesul de convergență și rezultatele acestuia vor avea impact asupra evoluției viitoare a profesiei contabile. Această preocupare specifică, pur și simplu declarată, se referă la uniformitatea față de transparență și are un impact grav asupra procesului de dezvoltare a standardelor. Ar putea fi atinse obiectivele uniformității și transparenței? Sunt incompatibile sau se exclud reciproc?
Această incompatibilitate - reală sau percepută - se bazează pe conflictele existente între construcțiile bazate pe reguli și bazate pe principii ale acționarilor și ale părților interesate, care sunt recunoscute de Consiliul Standardelor de Contabilitate Financiară (FASB), Standardele Internaționale de Contabilitate (IASB) și Consiliile de standarde de contabilitate europene și asiatice și care au un impact asupra metodologiei de dezvoltare a standardelor. Transparența are un impact direct asupra domeniilor de combinări de întreprinderi (etapa I și II), a recunoașterii veniturilor și a performanței financiare a întreprinderilor comerciale care raportează.
Eforturile de convergență realizate în vederea îndeplinirii obiectivelor de convergență privind standardele GAAP și IFRS privind proiectele de faze I și II ale combinațiilor de întreprinderi.
Obiectivul acestui proiect de colaborare în două etape între FASB și IFRS al Statelor Unite a fost de a dezvolta un standard unic de înaltă calitate de contabilizare a combinărilor de întreprinderi, care să asigure o uniformitate, dar să promoveze transparența în activitățile de fuziune și achiziționare (M & A) piețele majore de capital din lume. Etapa I a Proiectului combinări de afaceri a eliminat punerea în comun a interesului cu FASB 14. Problemele excluse din faza I erau combinări de întreprinderi care implică două sau mai multe entități mutuale și combinări de întreprinderi în care entități separate au fost reunite ca entitate raportoare fără a pretinde un interes de proprietate.
Etapa II a proiectului sa axat pe revizuirea IFRS 3 (Combinări de întreprinderi); a modificat o versiune a standardului internațional de contabilitate 27 (IAS 27 - Situații financiare consolidate și separate); clarificată și modificată formularea, alinierea GAAP la IFRS; și a revizuit emiterea FASB a SFAS 141 (R) privind combinările de întreprinderi și SFAS 160 privind interesele necontrolate în situațiile financiare consolidate. Declarația standardelor de contabilitate financiară 141 R (SFAS 141 R) a redus complexitatea GAAP, a îmbunătățit și a creat o mai mare consecvență în raportarea contabilă și financiară a combinărilor de întreprinderi, care au beneficiat investitorii și ceilalți utilizatori ai situațiilor financiare prin furnizarea acestora unor informații mai complete, informații comparabile și relevante.
Acest nou standard a atins acest obiectiv prin obligarea entității achizitoare într-o combinare de întreprinderi să recunoască toate și numai activele achiziționate și datoriile asumate în tranzacție. De asemenea, a stabilit valoarea justă la data achiziției ca obiectiv de măsurare pentru activele achiziționate și pentru toate pasivele, a solicitat dobânditorului să divulge tuturor investitorilor și altor utilizatori toate informațiile necesare pentru înțelegerea și evaluarea și natura și efectele financiare ale combinare de afaceri.
Aceasta a inclus atât principiile de bază, cât și orientările aplicabile pertinente, eliminând astfel necesitatea numeroaselor chestiuni ale Grupului de lucru pentru probleme emergente (EITF) și alte orientări interpretative. SFAS 160 a îmbunătățit, de asemenea, relevanța, compatibilitatea și transparența informațiilor financiare furnizate investitorilor, solicitând tuturor entităților să raporteze interesele minoritare ale minorității care nu controlează în același mod ca și în situațiile financiare consolidate în capitaluri proprii. Rezultatul elimină diversitatea în tranzacțiile contabile între o entitate și interesele necontrolate prin tratarea acestora ca tranzacții de capitaluri proprii.
Din partea de raportare financiară internațională, IFRS 3 și IAS 27 au fost revizuite și modificate în ceea ce privește achizițiile parțiale, achizițiile pasive, costurile legate de achiziție, contingentul contingent și tranzacțiile cu dobânzile necontrolate. În cazul achizițiilor parțiale, dobânzile necontrolate sunt evaluate fie la o valoare justă, aderând la noua cerință a principiilor GAAP, fie la interesul proporțional al acestora pentru activele nete identificabile, în conformitate cu cerința IFRS inițială.
În cazul achizițiilor pasive, fondul comercial este evaluat ca diferență la data achiziției între valoarea justă a oricărei investiții deținute în afacere înainte de achiziție și transferul contraprestației și achiziției activelor nete, în timp ce prima cerință de măsurare fiecare activ și pasiv la fiecare etapă a procesului în momentul calculării unei părți din fondul comercial a fost eliminat.
Costurile aferente achiziției sunt acum recunoscute drept cheltuieli, în loc să fie incluse în fondul comercial, iar contingentul contingent trebuie recunoscut și evaluat la valoarea justă la data achiziției. Pentru orice modificări ulterioare ale valorii juste, se vor aplica standardele IFRS. În ceea ce privește tranzacțiile cu dobânzi necontrolate, nici o pierdere a controlului nu va rezulta din modificarea participației unei societăți-mamă la o filială, deoarece acestea sunt contabilizate ca tranzacții de capital.
Modificările pe care FASB le-a adus GAAP-ului SUA au fost mai fundamentale decât cele aduse IFRS-urilor. Unele dintre cele mai semnificative au fost: interesele necontrolate clasificate drept capitaluri proprii; restructurările necesare pentru a fi contabilizate în timp ce acestea sunt suportate, în loc să fie anticipate la momentul combinării de întreprinderi; în curs de cercetare și dezvoltare recunoscute ca active necorporale separate, în loc să fie amortizate ca cheltuială; alinierea datei de achiziție la data stabilită în IFRS 3, în locul utilizării datei acordului (GSSP); iar câștigul din achiziții în venit este recunoscut în loc să fie alocat activelor necesare.
Eforturile de convergență realizate în vederea îndeplinirii obiectivelor GAAP și IFRS privind standardele privind performanța financiară a întreprinderilor de afaceri.
FASB a luat măsuri pentru a: lua în considerare în mod prompt orice domenii semnificative de deficiențe în raportarea financiară care ar putea fi abordate prin procesul de stabilire a standardelor; să promoveze convergența internațională a standardelor contabile concomitent cu îmbunătățirea calității raportării financiare; și îmbunătățirea înțelegerii comune a naturii și scopurilor informațiilor conținute în rapoartele financiare.
Referindu-se la obiectivele repotizării financiare de către întreprinderile comerciale, SFAS CON 1 prevede că raportarea financiară trebuie să furnizeze informații utile investitorilor și creditorilor actuali și potențiali sau altor utilizatori în procesele decizionale privind investițiile și creditele , incluzând evaluarea sumelor, calendarul și incertitudinea eventualelor încasări de numerar sau a intrărilor de numerar provenite din dividende sau dobânzi încasate, veniturile din vânzarea sau răscumpărarea sau scadența creditelor sau valorilor mobiliare. Rapoartele ar trebui să includă informații despre resursele economice ale unei întreprinderi, creanțele asupra acelor resurse și efectele acelor tranzacții, evenimente și circumstanțe care influențează resursele și orice pretenții asupra lor și ar trebui să fie înțelese pentru oricine are o înțelegere rezonabilă a afacerilor și a economiei și care trebuie să examineze sau să studieze informațiile cu diligență rezonabilă.
Cercetările efectuate de FASB asupra performanței financiare, raportate de întreprinderi și utilizatorii acestora, au constatat că utilizatorii au un interes puternic față de o situație a fluxurilor de numerar care raportează fluxurile de numerar prin metoda directă. Utilizatorii preferă, de asemenea, situațiile financiare care oferă o mai mare dezvăluire a informațiilor cu valoare predictivă. Cercetarea indică faptul că nu există nici o nemulțumire generală cu privire la modul în care sunt afișate situațiile financiare sau cererea de schimbare profundă a acestora. De asemenea, utilizatorii consideră că măsurile cheie utilizate în mod obișnuit nu au o claritate în definirea unor termeni cum ar fi "fluxul de numerar liber de funcționare", randamentul capitalului investit și "câștigurile ajustate, normalizate sau operaționale". Deși venitul net este frecvent utilizat ca punct de pornire pentru analiză , nu este in topul celor mai importante trei masuri identificate de catre utilizatori.Există, de asemenea, o cerere redusă de prezentare a veniturilor globale într-o singură declarație, însă nu a existat nici o opoziție transparentă pentru a furniza elemente de venit cuprinzătoare sub o altă formă. o societate înregistrată la SEC și care desfășoară activități în SUA poate prezenta situații financiare fie IFRS, fie GAAP, dar GAAP necesită o reconciliere a câștigurilor și a activelor nete, ceea ce duce la menținerea a două seturi de cărți (care pot fi contraproductive). În plus, puține companii raportează situațiile financiare IFRS cu SEC și reconciliază cu GAAP. Domeniile de raportare a venitului global total și comparativ anterior rapoartele financiare au primit, de asemenea, o atenție deosebită. IFRS permite, cu toate acestea, nu necesită raportarea venitului global total comparativ cu cerința GAAP. Acest lucru ar putea contribui la proiectul IASB de raportare a performanței, pentru a avea ca rezultat o declarație de performanță cu mai multe coloane, care separă fluxurile de venituri curente de reevaluările elementelor recunoscute anterior. Mai mult, suma totală, deși este marcată de "venitul net" al IASB, ar fi similară cu totalul venitului global al FASB. În ceea ce privește situațiile financiare anterioare comparative, IFRS necesită un an de informații, comparativ cu cei doi ani ceruți de GAAP și SEC.
Eforturile de convergență realizate în conformitate cu standardele GAAP și IFRS Convergența în domeniul recunoașterii veniturilor
Standardele de contabilitate concepute pentru piețele de capital publice sunt împovărătoare, nu numai datorită naturii lor complexe, ci și datorită adoptării standardelor IFRS . Acest lucru este evident în special atunci când este aplicat întreprinderilor mici și mijlocii, deoarece acestea respectă principii contabile simple care nu sunt concepute pentru complexitatea tranzacțiilor pe care le încheie anumite companii mici, cum ar fi derivatele, operațiunile de acoperire împotriva riscurilor, operațiunile din străinătate, combinările de întreprinderi, sau tranzacții cu venituri multiple. Acest lucru a forțat IASB - care dezvoltă Standardele Internaționale de Raportare Financiară - să elaboreze un standard separat pentru entitățile private intitulat
, IFRS pentru Entitățile Mici și Mijlocii .Noul standard va consta dintr-un set de principii contabile simplificate și independente, care vor răspunde nevoilor companiilor mai mici, necotate pe piețele publice de capital. Atât FASB, cât și IASB, recunoscând complexitatea și răspândirea zonei de recunoaștere a veniturilor în repostarea financiară, colaborează la elaborarea unui nou standard de recunoaștere a veniturilor unice atât pentru GAAP-ul SUA, cât și pentru IFRS, ceea ce va eficientiza contabilizarea veniturilor industrii și corectarea oricăror incoerențe actuale existente în standarde și practici. Noul standard va cere, de asemenea, întreprinderilor să dezvăluie mai multe informații despre venituri și propune orientări pentru a clarifica contabilizarea costurilor contractuale.
Principiul de bază al noului standard va recunoaște veniturile atunci când o companie transferă bunuri și servicii unui client egală cu suma pe care compania se așteaptă să o primească de la client. Unele dintre cele mai importante diferențe dintre practicile actuale și noul standard sunt că veniturile vor fi recunoscute numai din transferul de bunuri sau servicii către un client. Această schimbare ar afecta anumite contracte pe termen lung, au spus cei care au stabilit standardele. Exemplul oferit este că recunoașterea veniturilor din procentul de finalizare ar fi permisă, dar numai în cazul în care clientul deține lucrările în curs, deoarece este construit sau dezvoltat. În plus, o societate ar fi obligată să contabilizeze toate bunurile sau serviciile distincte, care ar putea necesita separarea unui contract în diferite unități de contabilitate de cele identificate în practica actuală.
O altă schimbare ar fi că colectarea ar afecta veniturile recunoscute, mai degrabă decât dacă veniturile sunt recunoscute sau nu. De asemenea, ar fi necesară o utilizare mai mare a estimărilor pentru determinarea atât a sumei alocate, cât și a bazei pentru alocare, care ar reflecta mai bine economia unei tranzacții. O companie va urma cinci pași pentru a aplica standardul de recunoaștere a veniturilor: identificarea contractelor cu clientul; identificarea obligațiilor de performanță separate; să identifice prețul tranzacției; să aloce prețul tranzacției la obligațiile de performanță; și recunoaște veniturile atunci când este îndeplinită o obligație de performanță.
Standardul ar fi aplicat tuturor contractelor de furnizare a bunurilor sau serviciilor către clienți, cu excepția contractelor de leasing, a contractelor de asigurare și a instrumentelor financiare. Companiile ar fi obligate, conform standardului, să dezvăluie informații calitative și cantitative privind contractele încheiate cu clienții, inclusiv o analiză a scadenței pentru contracte care depășesc un an, precum și hotărârile semnificative și modificările hotărârilor pronunțate în aplicarea standardului propus pentru respectivele contracte.
Linia de jos
În pofida diferențelor metodologice bazate pe filosofie și cultură dintre GAAP și IFRS, s-au făcut pași în procesul de convergență a standardelor și s-au dovedit reușite până acum, în ciuda provocărilor sale continue. Atât FASB, cât și IFRS continuă să colaboreze la dezvoltarea noilor standarde și la convergența standardelor existente, inclusiv în domeniul combinărilor de întreprinderi, care este o caracteristică și o componentă importantă a piețelor de capital, precum și domeniile de recunoaștere a veniturilor și performanța întreprinderilor comerciale.
În ultimul deceniu, valoarea medie anuală a achizițiilor corporative la nivel mondial a reprezentat echivalentul a 8-10% din capitalizarea bursieră totală a titlurilor cotate. În publicarea echivalentelor sale cu IFRS 3 și IAS 27, FASB a efectuat modificări fundamentale ale contabilității sale pentru combinări de întreprinderi, majoritatea cărora contabilează SUA în conformitate cu IFRS 3 și IAS 27 existente.
Se pare că există multe asemănări în principiile recunoașterii veniturilor în conformitate cu IFRS și cu GAAP, ceea ce duce adesea la același tratament contabil. Alte îmbunătățiri vor determina modificări ale standardelor atât pentru IFRS, cât și pentru GAAP, ceea ce va avea ca rezultat facilitarea comparării situațiilor financiare între investitori și alte părți interesate, cum ar fi consilieri, cumpărători etc., cu privire la modul în care se vor combina întreprinderile dobândite.